美國、法國、日本、中國關(guān)于CPA法律責任的規(guī)定(一)

　　一、美國

    美國屬于英美法系(又稱判例法系)國家，因此，對注冊會計師違法行為的處罰除主要依據(jù)一些習慣法的規(guī)定外，同時也依據(jù)有關(guān)成文法的規(guī)定。其中最主要的成文法是美國聯(lián)邦政府頒布的《美國1933年證券法》和《美國1934年證券交易法》(以下簡稱《證券法》和《證券交易法》。

    按照《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定注冊會計師應承擔下列責任:

    l、《證券法》第11條第A款規(guī)定:假如經(jīng)注冊會計師審查過的報表的任何一部分----對重要事實作了不其實說明，或者有意隱瞞報表所要求的、保證報表不被誤解所必須說明的重要事實，購買這種證券的人均可以對注冊會計師提起訴訟。

    2、《證券交易法》第10條第B--5款規(guī)定，任何有下列行為之一者，均被視為違法:

    第一，無論采取何種手段、策略和計謀進行欺詐；

    第二，對重大事實說明不實，或者有意隱瞞在當時情況下能使財務報表不被誤解的重大事實；

    第三，以虛假或欺詐他人的方式從事證券買賣的任何行為、業(yè)務或經(jīng)營。

    第18條第A款規(guī)定，注冊會計師簽證虛假的或使人誤解的財務報表要承擔民事責任。

    3、根據(jù)《證券法》第24條和《證券交易法》第32條的規(guī)定，如果注冊會計師出具的報告不實，違反了《證券法》，注冊會計師要承擔民事責任；如果這種違法行為被證實是有意的，注冊會計師要承擔刑事責任，受到刑事處罰。一般判處罰金10000美元或5年以下有期徒刑，也可并處。

　　二、法國

    (一)民事責任

    按照法國法律規(guī)定，注冊會計師在任職期間內(nèi)因工作疏忽或判斷錯誤導致公司或第三者的損失，要承擔相應的民事責任。

    1、注冊會計師承擔民事責任的前提條件是:

    （1）導致錯誤；（2）產(chǎn)生損害；(3)錯誤與損害之間有因果關(guān)系。

    2、注冊會計師發(fā)生錯誤的情形為:

    （1）對帳簿和單據(jù)查證不足；（2）對管理當局報告中有關(guān)資料查證不足；(3)對股東間平等原則的遵循情況查證不足；(4)特殊報告中的錯誤；（5）未能向股東大會揭示違規(guī)和會計報表數(shù)不準確情況；(6)由于帳簿和單據(jù)不足，未能發(fā)現(xiàn)虛假的股息分紅；(7)注冊會計師未注意到法令的改變。

    上述錯誤導致的損害應是確定的，既包括精神上的損害也包括物質(zhì)上的損害。注冊會計師委托助手或合作者所犯的錯誤，如導致?lián)p害，也要由注冊會計師承擔相應民事責任。注冊會計師的民事責任可追訴到導致?lián)p害后的3年內(nèi)。

    (二)刑事責任

    注冊會計師如有下列行為，要承擔刑事責任:

    1、在任期內(nèi)擔任不相容任務

    注冊會計師在身份處于非獨立狀態(tài)時仍然接受并實施或保留法定審計人員的職能，按照刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁2--6個月，罰金2000--6000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    2、提供虛假信息

    注冊會計師如有意提供公司財務狀況方面的虛假信息，或未能向股東報告他們知道的違法行為和錯誤，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    3、未充分揭示犯罪行為

    注冊會計師未向公共檢查官報告其在執(zhí)業(yè)時發(fā)現(xiàn)的任何違法行為，按刑法規(guī)定，可以判監(jiān)禁1--5年，罰金2000--12000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    4、泄露職業(yè)秘密

    注冊會計師如在法律授權(quán)以外泄露涉及客戶生意上的資料，未能保守職業(yè)秘密，刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁1--6個月，罰金500--8000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    5、提供的優(yōu)先認購權(quán)報告不實

    股份公司的審計人員如在向股東大會呈交的報告中有意提供不準確的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個月--2年，罰金2000--120000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    6 擔任證券持有者的代理人

    注冊會計師如擔任證券持有者的代理人，可判罰金2000--120000法郎。

    7、未揭示關(guān)聯(lián)公司資料

　　注冊會計師在其報告中如未能揭示客戶公司購買在法國境內(nèi)公司股份的5%、10%、20%、33.33%或50%的信息，按刑法規(guī)定，可判監(jiān)禁6個月--2年，罰金2000--60000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    8、非法的任期

    注冊會計師如違背任期的有關(guān)規(guī)定，可判監(jiān)禁10天--1個月，罰金400--1000法郎�；蛘咂渲兄�一。

    9、同謀

    如果注冊會計師與管理當局同謀，也將受到處罰。條件是:

    （1）管理當局的錯誤應當受到法律制裁；

    （2）法律證明同謀行為成立。構(gòu)成犯罪的，起訴年限為3年；

    一般違法的，起訴年限為1年。